1) W indywidualnej działalności gospodarczej od 2020 r. korzystam z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. W 2022 r. opłacałem składki zdrowotne według tzw. uproszczonej podstawy w wysokości przychodów z roku poprzedniego, które wynosiły 126.000 zł. Jednak w związku ze spadkiem przychodów za 2022 r. miałem nadpłatę tych składek, co potwierdziło rozliczenie dokonane przez ZUS w 2023 r. Czy w związku z nadpłatą powinienem skorygować PIT-28 za 2022 r., czy też uwzględnić ją w PIT-28 za 2023 r.?
Ryczałtowiec pomniejsza przychody opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym o 50% składek zdrowotnych zapłaconych w roku podatkowym (własnych i za osobę współpracującą) z tytułu prowadzenia działalności opodatkowanej w tej formie, jeżeli nie zostały one mu zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Przy opłacaniu składek zdrowotnych w formie uproszczonej może w ich rocznym rozliczeniu okazać się, że za dany rok podatkowy zostały one nadpłacone. Czytelnik ustalił je bowiem, przyjmując za podstawę przychody z 2021 r., które znajdują się w II przedziale przychodów (czyli były wyższe od 60.000 zł i nie przekraczały 300.000 zł), a tymczasem faktycznie osiągnięte w 2022 r. przychody zmieściły się w I przedziale. Nadpłata ta nie podlega jednak rozliczeniu w PIT-28 za 2022 r. Obliczenie nadpłaty składek oraz jej zwrot nastąpił bowiem w 2023 r. W art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym... (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) wskazano, że gdy podatnik, obliczając należny ryczałt, dokonał m.in. odliczeń od przychodu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, ma obowiązek doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Stąd Czytelnik kwotę nadpłaconych składek za 2022 r. doliczy do przychodu w PIT-28 za 2023 r.
2) W 2022 r. jako ryczałtowiec opłacałem składkę zdrowotną od tzw. uproszczonej podstawy wyliczonej w wysokości przychodów z roku poprzedniego, które wynosiły 57.840 zł. Ponieważ jednak moje przychody wyniosły ostatecznie 76.900 zł, to za 2022 r. miałem niedopłatę składek zdrowotnych, którą uregulowałem w 2023 r. Czy w tej sytuacji mogę odliczyć w PIT-28 za 2023 r. od przychodów 50% jej wartości?
W oparciu o art. 11 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (...) możliwość pomniejszenia przychodów firmowych o 50% zapłaconych w roku podatkowym składek zdrowotnych mają wyłącznie przedsiębiorcy opłacający ryczałt ewidencjonowany. Przepis ten wskazuje jednak wprost, że dotyczy to składek zapłaconych z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu. W efekcie wyłącznie wówczas, gdy podatnik regulujący w 2023 r. niedopłatę firmowych składek zdrowotnych za 2022 r. w roku tym kontynuował korzystanie z formy opodatkowania, jaką jest ryczałt ewidencjonowany, 50% wartości tej niedopłaty może uwzględnić przy ustalaniu podstawy opodatkowania za 2023 r.
Jeżeli jednak Czytelnik na 2023 r. wybrał podatek liniowy, to uregulowanej niedopłaty nie rozliczy, gdyż liniowcy uwzględniają w swojej podstawie opodatkowania jedynie składki zdrowotne opłacone z tytułu prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem liniowym. Natomiast korzystający ze skali podatkowej w ogóle nie mają prawa uwzględniać w rozliczeniu pdof zapłaconych składek zdrowotnych.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
